Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Физическое лицо может выступать в качестве любой стороны договора (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 730, п. 1 ст. 740 ГК РФ).

По общему правилу с вознаграждения по договору подряда, заключенному между физлицами, заказчик должен уплатить страховые взносы, а подрядчик — НДФЛ. В случае применения подрядчиком спецрежима он уплачивает налог на профессиональный доход, при этом страховые взносы не взимаются.

О наличии трудовых отношений между сторонами ГПД могут свидетельствовать следующие обстоятельства, подтвержденные договором: закреплена трудовая функция (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствует конкретный объем работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат); работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку, выполняет распоряжения работодателя, за ненадлежащее выполнение которых возможна дисциплинарная ответственность. Кроме того, к доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами, в частности, относятся: документы по кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности); расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств; документы по хозяйственной деятельности работодателя, заполненные или подписанные работником (накладные, счета-фактуры, путевые листы и др.); документы по охране труда. Организациям следует учитывать данные разъяснения при заключении договора гражданско-правового характера с физлицом, уплачивающим НПД.
Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674
Договор подряда с физлицом: налоги и взносы

Взносы на ОПС и ОМС начисляйте на дату подписания акта о выполнении работ. Взносы на ВНиМ платить не надо. Взносы на травматизм начисляйте, если это предусмотрено договором подряда (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 21.02.2020 N 03-15-06/12725, от 21.02.2019 N 03-15-05/11367). НДФЛ удерживайте при каждой выплате — и с аванса, и с вознаграждения за уже выполненную работу. В налоговом учете расходы по договору признавайте на дату акта (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733). Компенсацию затрат подрядчика на исполнение договора взносами не облагайте, учтите в налоговых расходах и в доходах, облагаемых НДФЛ. На сумму компенсации по заявлению физлица можно предоставить профессиональный вычет (ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина от 26.07.2021 N 03-04-05/59664). Проводки по договору подряда с физлицом По договору с ИП или самозанятым взносы и НДФЛ начислять не надо.

Минфин России напомнил, когда вознаграждение по договору подряда облагается страховыми взносами. Выплаты включают в базу для расчета взносов в том месяце, в котором подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по договору или по его отдельному этапу, если документ предусматривает их поэтапное выполнение.
Письмо Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027
Как в РСВ отразить выплаты по ГПД

В расчете показывайте физлиц, которым в отчетном квартале начислили выплаты по договорам подряда, оказания услуг, авторскому. Исключение — ИП и самозанятые. Людей на ГПД и начисленные им выплаты включите в подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1. А вот в Приложении 2 сведений о них не будет. В разд. 3 выплаты по ГПД покажите и в графе 150, и в графе 160 (Письмо ФНС от 15.05.2019 N БС-4-11/8976@).  

Бухгалтерский учет

Аванс, перечисленный подрядчику (исполнителю), не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности подрядчика (исполнителя) (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Суммы выданных авансов учитываются на счете 60 или 76 обособленно, например на субсчете 60-ва, 76-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам». Сумма перечисленного аванса засчитывается в оплату выполненных работ, что отражается внутренними записями по счетам 60, 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Договорная стоимость выполненных работ (оказанных услуг), если такие работы (услуги) связаны с основным видом деятельности организации, признается в учете организации расходом по обычным видам деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. п. 5, 6, 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99). Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения подрядчика (исполнителя), признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления после окончательной сдачи результатов работ (оказания услуг) (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 2 Письма Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733).  

Содержание операции Дебет Кредит
Аванс перечислен (выплачен) подрядчику 60 (76) Авансы 51 (50)
Удержан НДФЛ с аванса при выплате 60 (76) Авансы 68 (НДФЛ)
НДФЛ с аванса перечислен в бюджет 68 (НДФЛ) 51
Стоимость подрядных работ отнесена на затраты 20, 25, 26, 44 60 (76)
Зачет аванса 60 (76) 60 (76) Авансы
Оплачены работы в оставшейся части 60 (76) 50 (51)
Удержан НДФЛ с оставшейся части оплаты 60 (76) 68 (НДФЛ)
НДФЛ с оставшейся части оплаты перечислен в бюджет 68 (НДФЛ) 51
Начислены страховые взносы 20, 25, 26, 44 69

По материалам Консультант Плюс

Рубрики: Налоги