Пониженные тарифы взносов для малого и среднего бизнеса: повышение МРОТ не повлияло на расчет

Из разъяснений ФНС следует, что в 2022 году для расчета страховых взносов по пониженным тарифам берут МРОТ, который установили с 1 января (13 890 руб.). Это касается субъектов МСП, а также организаций общепита со среднесписочной численностью более 250 человек (по данным реестра МСП), которые соответствуют требованиям. Ведомство напомнило: по НК РФ для расчета используют МРОТ, установленный на начало расчетного периода. По страховым взносам такой период — календарный год. Отметим, вопрос возник из-за того, что с июня МРОТ повысили до 15 279 руб. Документы: Письмо ФНС России от 06.06.2022 N БС-4-11/6888@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ   ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА   ПИСЬМО от 6 июня 2022 г. N БС-4-11/6888@  

Федеральная налоговая служба в рамках организации применения положений Постановления Правительства Российской Федерации от 28.05.2022 N 973 «Об особенностях исчисления и установления в 2022 году минимального размера оплаты труда, величины прожиточного минимума, социальной доплаты к пенсии, а также об утверждении коэффициента индексации (дополнительного увеличения) размера фиксированной выплаты к страховой пенсии, коэффициента дополнительного увеличения стоимости одного пенсионного коэффициента и коэффициента дополнительной индексации пенсий, предусмотренных абзацами четвертым — шестым пункта 1 статьи 25 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (далее — Постановление Правительства Российской Федерации N 973) сообщает. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации N 973 с 1 июня 2022 года минимальный размер оплаты труда (далее — МРОТ), установленный с 1 января 2022 года Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ, увеличивается на 10% и, соответственно, составит 15 279 руб. Исходя из положений подпункта 17 пункта 1, пункта 2.1, пункта 13.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для плательщиков, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Согласно пункту 1 статьи 423 Кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, в период с 1 января 2022 года до 31 декабря 2022 года плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 17 пункта 1, а также соответствующие условиям пункта 13.1 статьи 427 Кодекса, для определения величины МРОТ для исчисления страховых взносов по пониженным тарифам в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ применяется МРОТ, установленный с 1 января 2022 года в размере 13 890 рублей. Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов и плательщиков страховых взносов.

  Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК

Как рассчитать страховые взносы СМСП, использующим пониженные тарифы

СМСП исчисляют страховые взносы по пониженным тарифам при условии, что они внесены в единый реестр СМСП. Вы вправе применять указанные тарифы независимо от вида вашей деятельности с 1-го числа месяца, в котором вас включили в этот реестр. Если вы утратили статус СМСП, не применяйте льготные тарифы с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение из реестра (Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-15-05/2932, ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@). Пониженные тарифы установлены пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ. Они применяются к части выплат за месяц, превышающей по каждому физлицу размер МРОТ, установленный федеральным законом на 1 января текущего года (далее — МРОТ). Его величина является фиксированной, не зависит от «северных» коэффициентов и надбавок (п. 1 ст. 423, пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, Информация ФНС России). Если основным видом вашей экономической деятельности является предоставление продуктов питания и напитков, а среднесписочная численность работников превышает 250 человек по данным единого реестра СМСП, пониженные тарифы можно применять, только если вы соответствуете требованиям пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 13.1 ст. 427 НК РФ). Причем право на применение пониженных тарифов страховых взносов вы утратите с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие хотя бы одному из таких требований. Выплаты в части, не превышающей величину МРОТ за каждый месяц по каждому работнику, облагаются по обычным тарифам.

Пониженные тарифы страховых взносов можно применять к выплатам в пользу работников с неполным рабочим днем и совместителей в общем порядке.

Продолжительность работы сотрудника в течение месяца не имеет значения.

  Расчет страховых взносов по пониженным тарифам для СМСП с выплат в пользу физлиц — граждан РФ

Страховые взносы на ОПС

рассчитайте по правилам п. п. 1, 3 ст. 421, п. 1 ст. 423, пп. 1 п. 2 ст. 425, пп. 17 п. 1, пп. 1 п. 2.1 ст. 427, ст. 428, п. п. 1, 6 ст. 431 НК РФ. Шаг первый. Определите сумму взносов со следующих выплат, к которым применяется тариф 22%:  

Рисунок 32768

  Шаг второй. Определите сумму взносов со следующих выплат, к которым применяется тариф 10%:  

Рисунок 32769

  Шаг третий. Сложите полученные величины (шаг 1 + шаг 2). Если вы обязаны начислять взносы на ОПС еще и по дополнительным тарифам, прибавьте сумму взносов по этим тарифам. Далее вычтите из получившейся величины сумму взносов на ОПС, начисленную с начала года по предшествующий календарный месяц включительно.

Взносы за ОМС

рассчитайте по правилам п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, пп. 3 п. 2 ст. 425, пп. 17 п. 1, пп. 3 п. 2.1 ст. 427, п. п. 1, 6 ст. 431 НК РФ. Шаг первый. Определите сумму взносов со следующих выплат, к которым применяется тариф 5,1%:  

Рисунок 32770

  Шаг второй. Определите сумму взносов, рассчитываемую по пониженному тарифу 5%, с выплат в части превышения размера МРОТ по итогам каждого месяца по каждому работнику (пп. 17 п. 1, пп. 3 п. 2.1 ст. 427 НК РФ).  

Рисунок 32771

  Шаг третий. Сложите полученные величины (шаг 1 + шаг 2) и вычтите сумму взносов на ОМС, начисленную с начала года по предшествующий календарный месяц включительно.

Взносы на случай ВНиМ

рассчитайте по правилам п. п. 1, 3 ст. 421, п. 1 ст. 423, пп. 2 п. 2 ст. 425, пп. 17 п. 1, пп. 2 п. 2.1 ст. 427, п. п. 1, 6 ст. 431 НК РФ. Шаг первый. Определите сумму взносов со следующих выплат, к которым применяется тариф 2,9%:  

Рисунок 32772

  С остальной части выплат платить страховые взносы не нужно, так как к ним применяется ставка 0% (пп. 17 п. 1, пп. 2 п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Шаг второй. Вычтите из полученной суммы (шаг 1) величину взносов на случай ВНиМ, начисленную с начала года по предшествующий календарный месяц включительно.

По материалам Консультант плюс